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资产评估相关知识—会计—负债

2022-08-10 12:40:06   2  举报

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资产评估相关知识—会计—负债

资本化

长期借款

债券

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大纲/内容

短期负债

短期借款

利息可直接计入财务费用。如果按季支付，可以按月预提，预提时借"财务费用"，贷“应付利息”

应付票据

内容

购买材料

商品或接受劳务供应等开支

承兑的商业汇票

分类

银行承兑汇票

后期无力偿还，专做贷款，并收取一定利息，记“短期借款”

商业承兑汇票

后期无力偿还，转入“应付账款”

应付账款

现金折扣在偿付时冲减财务费用

无需支付的应收账款计入营业外收入

预收账款

合同成立前计入预收账款，成立后转入合同负债

应付职工薪酬

内容

短期薪酬

离职后福利

辞退福利

其他长期职工福利

会计处理

分配

借：谁享用谁承担<br>贷：应付职工薪酬

职工福利是非货币福利，应当视同销售，按照公允价值计量

五险一金也计入应付职工薪酬

企业以现金结算的利润分享计划，通过“应付职工薪酬核算”

条件

企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务

因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计（即在财务报告批准报出前企业已确定支付的薪酬金额）

股份支付

以权益结算的股份支付

以现金结算的股份支付

应付股利

会计处理

应交税费

增值税

税种

应交增值税

未交增值税

预交增值税

待抵扣进项税额

待认证进项税额

待转销项税额

会计处理

一般购销业务

免税农产品

可以全额从销项税中扣除

视同销售

项目

自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费

以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务

会计处理

不与抵扣会计处理

先计入应交税费—应交增值税（进项税额），后期贷方记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”

小规模纳税人

购买商品时，不计入进项税，不得与销项税抵扣，直接计入产品成本

消费税

通过税金及附加核算

委托加工

继续生产

可以抵扣，单设借方应交税费—应交消费税

直接销售

不可以抵扣，直接计入产品成本

进出口产品

属于生产企业直接出口或通过外贸企业出口，予以免税

属于委托外贸企业代理出口，按税费缴纳

收到退回的税金，借“银行存库”贷“应收账款”

发生退关、退货补交已退的消费税，作相反分录

其他应交税费

资源税

销售产品——税金及附加

自产自用——生产成本

收购未税矿产品代扣代缴——计入收购矿产品成本

外购液体盐加工固体盐，液体盐的消费税准予扣除，价款-准予扣除的资源税计入成本，销售固体盐的资源税计入税金及附加

土地增值税

主营或兼营房地产业务——税金及附加

转让国有土地使用权、地上建筑物、附着物——固定资产清理/在建工程

全部竣工结算前转让房地产取得收入预交的土地增值税，通过“应交税费—土地增值税”核算，待该收入实现后，按正常结算，竣工结算完成后，可退回/补交土地增值税

城市维护建设税

房产税、土地使用税、车船税、印花税

其他应付款

非流动负债

长期借款<br>看课本129页例题

会计处理（摊余成本=实际支付的银行款项）

应付债券

债券的购买方如是债权人，则通过“债券投资”“其他债券投资”核算

会计处理

溢价发行的债券，应付债券的面值会逐渐降低，最终降到面值，折价则相反

作为入账价值，以企业实际支付的为准

可转化债券（认股权和债券分离，负债为应付债券，权益为其他权益工具）<br>看课本例题129

产生的交易费用也应在权益和负债中进行分摊

发行时，需要计算几年期后的本金+利息的现值，由此推出负债和权益数值

后期计息时是用负债的余额作为摊余成本计算

债券的公允价值为确认债券的入账价值，实际收到金额与债券价值的差额为权益金额

长期应付款

项目

以分期付款方式购入固定资产、无形资产发生的应付款项

会计处理

专项应付款

内容

企业接收政府作为企业所有者投入的成本

形成固定资产的资产项目的部分转入资本公积，未形成资产应核销的部分，批准后冲减专项应付款，拨款项目完成后，有结余须上交，冲减专项应付款

债务重组

定义

不改变交易对手方的情况下，经债务人和债权人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额、方式重新达成协议

注

新准则下，不再要求债权人对债务人让步

前提是不改变交易对手方

方式及会计处理

资产清偿债务

债务转化成权益工具

债券人将债券转化成联营/合营，应以放弃债券的公允价值+直接相关费用作为投资成本

因发行权益工具而支出的相关税费，依次冲减资本公积、盈余公积及未分配利润

调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限

采取组合方式付款时，可先确定金融资产的价值，再用放弃债券的公允价值扣除金融资产后的余额进行分配，一定要扣除相关税费！！

借款费用

概述

包括借款利息、折价/溢价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额

折价摊销增加了借款的利息负担，溢价摊销减少了利息负担

资本化范围

专门借款

企业为构建或生产符合资本化条件的资产占用的一般借款

注

自行开发建造厂房等建筑物

以建造成本（包括土地使用权在房屋建造期间的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础

房地产开发企业

以包括土地使用权支出为基础确认资本化条件

开始资本化条件

资产支出已经发生

借款费用已经发生

为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始

计量

利息资本化金额的计量<br>课本131页例题

计算累计支出加权平均数

计算资本化率

资本化金额=年利率×占用年天数

计算资本化金额

分别计算利息金额和资本化金额（资本化金额=总专门/一般借款总额×资本化率）

每一期的资本化金额不应当超过借款发生的利息金额

辅助费用资本化确认

专门借款

达到可使用状态之前——资本化

达到可使用状态之后——费用化

一般借款

费用化

外币专门借款汇兑差额

专门借款——资本化，一般借款——费用化

暂停资本化

条件

发生非正常中断且中断时间连续超过3个月

特殊

如果中断是资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序，应当继续资本化

补充

正常中断

不可抗力，比如正常测试、调试停工、灾难

非正常中断

企业管理决策，人为

停止资本化

符合资本化条件的资产实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或实质已经完成

所构建或生产的符合资本化条件的资产与设计基本相符，即便有一点不相符也不影响正常使用

继续在所构建的资产上支出金额很少或几乎不再发生

或有事项

特征

过去的交易或事项形成

结果具有不确定性

结果须有未来事项决定

项目

未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治

或有负债

分类

潜在义务

现时义务

该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或该现时义务的金额不能可靠计量

或有资产

确定和计量

预计负债

满足条件

现时义务

该义务的金额能够可靠计量

基本确定：95%<x<100%

很可能:50%<x≤95%

可能：5%<x≤50%

极小可能：0<x≤5%

履行该义务很可能导致经济利益流出企业

如没有同时满足则为或有负债

计量

最佳估计数

如重组产生的预计负债，则直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入

如是范围，则将上下限相加求平均

预期补偿

会计处理

获得的补偿单独作为资产，不能作为预计负债的抵减

考虑因素

与或有事项的风险、不确定性、货币时间价值

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