增值税-初级考证2025
2025-05-14 12:47:44 0 举报AI智能生成
初级会计考试，增值税相关考证知识点
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大纲/内容
纳税人及扣缴义务人
纳税人
含义
在中华人民共和国<font color="#e74f4c">境内</font>销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、<br>无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人
ps：资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以<u>资管产品管理人</u>为增值税纳税人
分类<br>（依据：经营规模以及会计核算健全程度）
小规模纳税人
<font color="#e74f4c">年应征增值税销售额500万元及以下</font>
ps：年应税销售额是指纳税人在<font color="#e74f4c">连续不超过12个月或四个季度</font>的经营期内累计应征增值税销售额。<br><u>包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额</u>
一般纳税人
年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位
<u>实行登记制</u>，除另有规定外，应向税务机关办理登记手续
ps：不办理登记情况
按照政策规定，选择小规模纳税人的
年应税销售额超过规定标准的<font color="#e74f4c">其他个人</font>
登记为一般纳税人后，<font color="#e74f4c">不得转为</font>小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外
扣缴义务人
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其<u>境内代理人</u>为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买人为扣缴义务人
征税范围
常规征税范围
销售货物
销售劳务
ps：单位或个体工商户聘用的<font color="#e74f4c">员工为本单位或者雇主</font>提供加工、修理修配劳务<font color="#e74f4c">不包括</font>在内
销售服务
交通运输服务
陆路运输服务
水路运输服务
航空运输服务
管道运输服务
邮政服务
邮政普遍服务
邮政特殊服务
其他邮政服务
电信服务
基础电信服务
ps：出租或出售宽带、波长等网络元素的业务活动，按照<b><u>基础</u></b><u><b>电信服务</b></u>缴纳
增值电信服务
ps：卫星电视信号落地转接服务，按照<u><b>增值电信服务</b></u>缴纳
建筑服务
工程服务
安装服务
ps：固定电话、宽带、有线电视等经营者向用户收取的<u>安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费</u>，按照<b><u>安装服务</u></b>缴纳
修缮服务
装饰服务
其他建筑服务
ps：航道疏浚，按照<b><u>现代服务-物流辅助服务-港口码头服务</u></b>缴纳
金融服务
贷款服务
ps：融资性售后回租，按照<b><u>贷款服务</u></b>缴纳
直接收费金融服务
保险服务
ps：包括人身保险服务和财产保险服务
金融商品转让
现代服务
研发和技术服务
包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务
信息技术服务
包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务
文化创意服务
包括设计服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务
物流辅助服务
包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务<br>
租赁服务
包括融资租赁服务、经营租赁服务，根据租赁标的物的不同，分为：
不动产租赁
ps：车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费）等，按照<b><u>不动产经营租赁服务</u></b>缴纳
有形动产租赁
ps：将建筑物、构筑物、飞机、车辆等的<u>广告位出租</u>给其他单位或个人用于发布广告的，按照<b><u>租赁服务</u></b>缴纳
鉴证咨询服务
包括认证服务、鉴证服务、咨询服务（翻译服务、市场调查服务）<br>
广播影视服务
包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务
商务辅助服务
包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务
其他现代服务
除上述之外的其他现代服务
生活服务
文化体育服务
教育医疗服务
旅游娱乐服务
餐饮住宿服务
居民日常服务
其他生活服务
销售无形资产
包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产<br>其中自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权以及其他
销售不动产
ps：转让建筑物或者构建物时<u>一并转让其所占土地的使用权</u>的，按照<u><b>销售不动产</b></u>缴纳
进口货物
ps：报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税
混合销售
一项销售行为，既涉及货物，又涉及服务的
兼营
分别核算，未分别核算的，<font color="#ec7270">从高</font>适用税率
增值税视同销售---<b><font color="#ec7270">征收增值税</font></b>
视同销售货物行为
1.将货物交付其他单位或者个人<font color="#3da8f5">代销</font>
2.<font color="#3da8f5">销售代销</font>货物
3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，<font color="#3da8f5">但相关机构设在同一县（市）的除外</font>
4.将<font color="#3da8f5">自产或者委托加工</font>的货物用于非增值税应税项目
5.将<font color="#3da8f5">自产、委托加工</font>的货物用于集体福利或者个人消费
6.将<font color="#3da8f5">自产、委托加工或者购进</font>的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户
7.将<font color="#3da8f5">自产、委托加工或者购进</font>的货物分配给股东或者投资者
8.将<font color="#3da8f5">自产、委托加工或者购进</font>的货物无偿赠送其他单位或者个人
视图销售服务、无形资产、不动产行为
1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人<font color="#3da8f5">无偿</font>提供服务，<br><font color="#3da8f5">但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外</font>
2.单位或者个人向其他单位或者个人<font color="#3da8f5">无偿</font>转让无形资产或者不动产，<br><font color="#3da8f5">但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外</font>
3.财政部和国家税务总局规定的其他情形
不征税项目
计税方法
Ⅰ. 一般计税方法
适用于<u><b>一般纳税人</b></u>
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额+当期进项税额转出
销项税额=不含税销售额*增值税税率
不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率）
适用税率
13%
销售货物
销售劳务
有形动产租赁服务
进口货物
9%
交通运输服务
邮政服务
基础电信服务
建筑服务
不动产租赁服务
销售不动产
转让土地使用权
销售或者进口货物
粮食等农产品、食用植物油、食用盐
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品
图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物
饲料、化肥、农药、农机、农膜
国务院规定的其他货物
6%
除另有规定外，销售服务
除另有规定外，销售无形资产
零税率
纳税人出口货物，但是国务院另有规定的除外
境内单位和个人<font color="#e74f4c">跨境</font>销售国务院规定范围内的服务、无形资产
国际运输服务
航天运输服务
向<font color="#e74f4c">境外单位</font>提供的<u><font color="#e74f4c">完全在境外</font></u>消费的服务
研发服务
合同能源管理服务
设计服务
广播影视节目（作品）的制作和发行服务
软件服务
电路设计及测试服务
信息系统服务
业务流程管理服务
离岸服务外包业务
转让技术
国务院规定的其他服务
<b>特点：</b>先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目<br>支付的税款（即进项税额）进行<b><font color="#e74f4c">抵扣</b>，间接算出当期的应纳税
销售额的确定
销售额是指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的<font color="#e74f4c">全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额</font>
ps：价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、<br>赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用<br>价外费用，无特殊说明情况，默认均为<font color="#ec7270">含税价格</font>
折扣销售
销售额和折扣额在<u>同一张发票</u>上分别注明，按照<font color="#ec7270">折扣后</font>的销售额征收增值税
如果将折扣额另开发票的，不得从销售额中减除折扣额
以旧换新
金银首饰的，按照<font color="#ec7270">（新价-旧价）</font>征收增值税
其余，按照<font color="#ec7270">新价</font>确定销售额
包装物押金
押金时间在1年以内，又未过期的，<font color="#4669ea">不</font>并入销售额征税
逾期未收回包装物不再退还的押金，按所包装货物的税率<font color="#4669ea">计算</font>增值税
除啤酒、黄酒外的<font color="#4669ea">其他酒类</font>产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额<font color="#4669ea">计算</font>增值税
视同销售
按下列<b><font color="#dc2d1e">顺序</font></b>确定销售额
1.按<u><font color="#262626">纳税人</font></u>最近时期<font color="#262626">同类</font>的<font color="#e74f4c">平均</font>销售价格确定
2.按其他纳税人最近时期同类的<font color="#e74f4c">平均</font>销售价格确定
3.按组成计税价格确定<br>组成计税价格的公式为
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）
（属于应征消费税的货物） 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）
ps：组成计税价格，默认是<font color="#e74f4c">不含税</font>的销售额
进项税额---可抵扣
从销售方取得的增值税<font color="#e855a3">专用发票</font>上注明的增值税额
从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
应纳税额=组成计税价格*适用税率
组成计税价格=（关税完税价格+关税）
（属于应征消费税的货物） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
关税=关税完税价格×关税税率
购进农产品
取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为进项税额
从按照<u>简易计税方法</u>依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税<font color="#e855a3">专用发票上注明的金额和9%的扣除率</font>计算进项税额
取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以<font color="#e855a3">农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率</font>计算进项税额
纳税人购进用于<u>生产或者委托加工13%税率</u>货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额 <font color="#e855a3">进项税额=买价×扣除率</font><br>
自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额
纳税人购进<font color="#e855a3">国内旅客运输服务</font>，未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额，其进项税额允许从销项税额中抵扣
取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额
取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的<br><font color="#e855a3">航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%</font>
取得注明旅客身份信息的铁路车票的<br><font color="#e855a3">铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%</font>
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的<br><font color="#e855a3">公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%</font>
进项税额-不可抵扣
用于<font color="#e855a3">简易计税方法</font>计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产
例外：自2018年1月1日起，纳税人<font color="#e855a3">租入</font>固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣
<font color="#e855a3">非正常损失的</font>购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务
<font color="#e855a3">非正常损失</font>的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务
<font color="#e855a3">非正常损失</font>的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
<font color="#e855a3">非正常损失</font>的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
购进的<font color="#e855a3">贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务</font>
财政部和国家税务总局规定的其他情形
ps：非正常损失，是指因<u>管理不善</u>造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形
Ⅱ. 简易计税方法
适用于<b><u>小规模纳税人</u></b>、一般纳税人<u><b>选择简易计税办法</b></u>的
应纳税额=不含税销售额*征收率
不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）
适用征收率
3%
小规模纳税人<br>
销售自己使用过的除固定资产<font color="#ed9745">之外</font>的资产<br>
销售旧货<font color="#ed9745">之外</font>的行为
销售进口货物<font color="#ed9745">之外</font>的行为
一般纳税人
销售以下货物：
寄售商品代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）
典当业销售死当物品
选择简易计税的
县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力
小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量<br>为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位
建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）
用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品<br>
自来水<br>
商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）<br>
公共交通运输服务
经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作等<br>
电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务
以纳入营改增试点之日<font color="#ed9745">前</font>取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务<br>
在纳入营改增试点之日<font color="#ed9745">前</font>签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同
ps：选择简易计税的，一经选择，<font color="#ed9745">36个月内不得变更</font>
3%减按2%
小规模纳税人
销售自己使用过的固定资产
销售旧货（不包括自己使用过的）（二手车经销企业销售其收购的二手车除外）
一般纳税人
销售自己使用过的固定资产
购入时不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产<br>
<u>2008年12月31日以前</u>购进或自制的固定资产<br>
销售旧货（不包括自己使用过的）（二手车经销企业销售其收购的二手车除外）
应纳税额=含税销售额/（1+3%）*2%
0.5%
<u>2020年5月1日-2027年12月31日</u>，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的<font color="#ed9745">二手车</font><br>包括一般纳税人和小规模纳税人
应纳税额=含税销售额/（1+0.5%）*0.5%
5%
小规模纳税人
非房地产企业<font color="#ec7270">转让</font>其取得的不动产
非房地产企业<font color="#e74f4c">出租</font>其取得的不动产（不含个人出租住房）
房地产开发企业销售<font color="#e74f4c">自行开发</font>的房地产项目
一般纳税人
非房地产企业转让其2016年4月30日<font color="#e74f4c">前</font>取得的不动产，选择简易计税方法的
非房地产企业出租其2016年4月30日<font color="#e74f4c">前</font>取得的不动产，选择简易计税方法的
房地产开发企业销售<font color="#e74f4c">自行开发</font>的房地产老项目，选择简易计税的
提供劳务派遣，选择差额征税
ps：差额征税是以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给<br>劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额
个人销售住房
北上广深之外的地区
购买时间<font color="#f3b524">小于2年</font><font color="#423f80">的住房对外销售，按照5%征收率</font><font color="#e74f4c">全额</font><font color="#423f80">征税</font>
购买时间<font color="#f3b524">大于等于2年</font>的住房对外销售，<font color="#e74f4c">免征</font>增值税
北上广深地区
购买时间<font color="#ed9745">小于2年</font><font color="#423f80">的住房</font>对外销售<font color="#423f80">，</font>按照5%征收率<font color="#e74f4c">全额</font><font color="#423f80">征税</font>
购买时间<font color="#f3b524">大于等于2年</font>的<font color="#f3b524">非普通住房</font>对外销售，以<font color="#e74f4c">（销售收入-购买住房价款）的差额</font>征税
购买时间<font color="#f3b524">大于等于2年</font>的<font color="#f3b524">普通住房</font>对外销售，<font color="#e74f4c">免征</font>增值税
5%减按1.5%
小规模纳税人
自2021年10月1日起，住房租赁企业向个人出租住房
一般纳税人
自2021年10月1日起，住房租赁企业向个人出租住房，选择简易计税的
ps：也可以选择适用一般计税方法计税
优惠政策
自2023年1月1日至2027年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，<font color="#e74f4c"><b>免征</b></font>增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税
<b>特点：</b><font color="#e74f4c"><b>不得抵扣</b>进项税额</font>
税收优惠
免税项目
即征即退
扣减增值税
退役士兵创业就业、重点群体创业就业
自办理个体工商户登记当月起，在3年（36个月）内按每户<font color="#e74f4c">每年20000元</font>为<font color="#e74f4c">限额</font>依次扣减其当年<u><font color="#4669ea">实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税</font></u>
增值税期末留抵退税规定
小规模纳税人
自2023年1月1日至2027年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，<font color="#e74f4c"><b>免征</b></font>增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税
征收管理
纳税义务发生时间
纳税地点、纳税期限、申报表
出口退税制度
免抵退税办法---<font color="#e74f4c">生产企业</font>
计算免抵退税额
当期免抵退税额=（外销价格-免税购进原材料价格）*退税率
计算不得免征和抵扣税额
当前不得免征和抵扣税额=（外销价格-免税购进原材料价格）*（税率-退税率）
计算应纳税额
当前应纳税额=内销的销项税额-（当前进项税额-当期不得免征和抵扣税额）
判断，|当期应纳税额| 与 |当期免抵退税额| <font color="#e74f4c">孰低</font>，确认为当期应退税额
免退税办法---<font color="#e74f4c">外贸企业</font>
当期应退税额=<font color="#e74f4c">购进</font>商品价格*出口退税率
会计科目
应交税费-应交增值税-进项税额
记录当月<font color="#ed9745">准予抵扣</font>进项税额
应交税费-应交增值税-销项税额
记录应收取的增值税税额
应交税费-应交增值税-进项税额转出
记录不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额
应交税费-应交增值税-转出未交增值税/转出多交增值税
记录月度终了转出当月应交未交或多交的增值税税额
应交税费-未交增值税
应交税费-简易计税
常用会计分录
【解题思路】
一般纳税人/小规模纳税人？
销售额，含税/不含税？ 价外费用？ 特殊销售？
一般纳税人，税率？进项税额可以抵扣？ 进项税额不可抵扣？
小规模纳税人，征收率？ 是否符合免征优惠？
视同销售情况？ 视同销售的计算？
增值税免征项目？ 不征收项目？
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