会计第二章--金融资产转移
2016-09-06 22:56:56 0 举报AI智能生成
会计第二章--金融资产转移
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大纲/内容
概述
转出方（企业）将金融资产让与或交付给转入方（发行方以外的另一方）
符合终止确认条件
企业将所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应终止确认该金融资产
1. 不附追索权方式出售；2. 附回购协议出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值
3. 附重大价外看跌（或重大价外看涨）期权的金融资产出售【重大价位期权表明行权可能性极小，对比重大价内期权-行权可能性很大——不能作为终止确认判断】
符合终止确认条件时的计量
部分终止确认时，应将整体账面价值在终止确认和未终止确认两部分之间按各自的相对公允价值进行分摊
整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（如是累计损失为减项）-所转移金融资产的账面价值
不符合终止确认条件
企业保留了所有权上几乎所有风险和报酬
1. 采用附追索权方式出售；2. 附回购协议出售，回购价固定或是原售价加合理回报；3. 附总回报互换协议出售，该互换使市场风险又转回给出售方；
4. 整体出售，同时对购买方可能发生的信用损失全额补偿；5. 附重大价内看跌/看涨期权的金融资产出售
不符合终止确认条件的计量
应当将该金融资产所收到的对价确认为一项金融负债【此金融资产转移实质具有融资性质，不能将金融资产和所确认的金融负债相互抵消】
继续涉入
情况
放弃控制
终止确认
未放弃控制
按其继续涉入所转移金融资产的程度确认金融资产和相关金融负债
计量
通过担保方式继续涉入
继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值和财务担保金额两者较低的
继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值（提供担保收取的费用）
财务担保合同的初始确认金额（公允价值）应在该合同期间内按时间比例摊销，确认为各期收入
资产负债表日进行减值测试，可收回金额低于账面价值时，按差额计提减值准备
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