CPA会计 第十八章政府补助 思维导图
2025-08-19 12:58:51 0 举报AI智能生成
注会会计第十八章政府补助知识点思维导图，根据张敬富老师课程讲义自学并整理，知识点较全，各位同仁既可以作为参考学习材料，也可以进一步根据自己的理解增加注释和解析。内容如有错误还望谅解。
作者其他创作
大纲/内容
概述
定义
企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等
直接减征、免征、增加计税抵扣额（如：加计扣除）、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则
出口退税不属于政府补助
特征
来源于政府的经济资源转移
无偿性
如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且补助是商品或服务对价的组成部分，不适用于政府补助准则
会计处理
基本原则
按照实际收到的金额计量
非货币性资产，按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
种类
总额法
全额确认为收益，随资产或费用使用同步摊销
增值税即征即退★，只能用总额法
净额法
关资产账面价值或所补偿成本费用等的扣减
计量原则
与企业日常活动相关
计入其他收益或冲减相关成本费用
与日常活动无关
计入营业外收入或冲减营业外支出
与资产相关政府补助
总额法
先收到补助资金，再购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入当期收益
先购建长期资产，再收到补助资金，则应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入收益
使用寿命结束时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益
相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按相应准则处理
净额法
按照补助资金的金额冲减相关资产账面价值
相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减相关资产的账面价值，并按照扣减了政府补助后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命对相关资产计提折旧或进行摊销
收到的非货币性资产
公允价值计量资产，贷记【递延收益】
递延收益随资产折旧，同步计入【其他收益】
公允价值无法可靠计量的，以名义金额1元，计入当期损益
与费用相关政府补助
总额法
计入其他收益或营业外收入
净额法
冲减相关成本费用或营业外支出
补偿企业以后期间的
先作为预收款项记入“其他应付款”科目
客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确定递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本
补偿已发生费用的
直接计入当期损益或冲减相关成本
政府补助的退回
视同什么都没有发生，冲减资产账面价值，冲减递延收益和已计提的其他收益
特定业务的处理
综合性项目政府补助
同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助
应当采取合理的方法将其进行分解并分别进行会计处理
难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助
政策性优惠贷款贴息
财政将贴息资金拨付给贷款银行
方法一：以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用
方法二：1.以借款的实际本利（优惠利率）和折现作为入账价值，并按照实际利率法（优惠前利率）计算借款费用；
2.实际收到的金额与借款入账价值之间的差额确认为【递延收益】和【利息调整】
3.递延收益在借款存续期间内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用
2.实际收到的金额与借款入账价值之间的差额确认为【递延收益】和【利息调整】
3.递延收益在借款存续期间内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用
借：银行存款 1 000 000
长期借款—利息调整 109 446
贷：长期借款—本金 1 000 000
递延收益 109 446
长期借款—利息调整 109 446
贷：长期借款—本金 1 000 000
递延收益 109 446
财政将贴息资金直接拨付给受益企业
企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，再按收到的补助冲减借款费用
列报
递延收益的政府补助在资产负债表作为非流动负债，在“递延收益”项目中单独列示
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