CPA会计 第二十二章外币折算 思维导图
2025-08-19 13:03:22 0 举报AI智能生成
注会会计第二十二章外币折算知识点思维导图，根据张敬富老师课程自学并整理，知识点较全，各位同仁既可以作为参考学习材料，也可以进一步根据自己的理解增加注释和解析。内容如有错误还望谅解。
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大纲/内容
记账本位币的确认
记账本位币
考虑因素
该货币主要影响商品和劳务的销售价格（卖东西）
该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（买东西）
融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（融资及保存）
除非主要经济环境发生重大变化，一经确认，不得随意变更
境外经营记账本位币的确定
含义
在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币
考虑因素
卖东西、买东西、融资及保存
是否拥有很强的自主性
有自主性，按所处环境
境外经营活动中占有较大比重
占较大比重，按本企业相同
是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
直接影响且可汇回，按本企业相同
是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
可以独立承担债务，按所处环境
记账本位币的变更
采用变更当日的即期汇率将所有项目折算，不产生汇兑差异
外币交易会计处理
汇率
即期汇率
当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价
单纯的货币兑换，要使用买入价或卖出价
即期汇率的近似汇率
当期平均汇率或加权平均汇率
记账方法
发生时
在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户
交易日的即期汇率
即期汇率近似汇率
期末
将外币货币性项目★★的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额
与原记账本位币的差额，记【财务费用——汇兑差额】
结算
按照当日即期汇率折算为记账本位币金额
与原记账本位币的差额，记【财务费用——汇兑差额】
会计处理
初始确认
1.日常交易，用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额
2.投资者以外币投入的资本，用交易日即期汇率折算，不能用合同约定汇率
3.借入或者借出外币资金，用交易日即期汇率
4.外币兑换业务，中间价与买入价的差，计入【汇兑差额】
期末调整或结算
货币性项目
期末或结算时，以当日即期汇率折算时，会产生汇兑差额
符合资本化条件的专门借款，在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，予以资本化
非货币性项目
固定资产等，不产生汇兑差额
存货，在确认可变现净值时涉及汇兑差额，统一计入【资产减值损失】
交易性金融资产等，期末的公允价值以外币反映，将涉及的汇兑差额，计入【公允价值变动损益】
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
综（债），汇兑差额计入【财务费用】
1.先按即期汇率，计算公允价值变动计入【其他综合收益】
2.再按初始计量金额，新的即期汇率差，计算【汇兑差额】
综（股），汇兑差额计入【其他综合收益】
外币财务报表折算
境外经营财务报表的折算
资产负债表
资产/负债
资产负债表日即期汇率
所有者权益
未分配利润，计算
盈余公积，当期未分配利润提取
其他科目，发生日即期汇率
利润表
交易发生日及其汇率
近似汇率
外币折算差额
计入资产负债表【其他综合收益】
包含境外经营的合并财务报表编制的特殊处理
少数股东应分担的外币报表折算差额
并入“少数股东权益”项目列示
子实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目
子以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应收应付项目的同时，将产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目
以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇总差额相互抵销后，最后将抵销后的差额转入“其他综合收益”项目
境外经营处置
企业在处置境外经营时，应当将资产负债表所有者权益项目中与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益
不丧失控制权处置境外子公司的部分股份，应按处置比例将其他综合收益中的外币报表折算差额转入少数股东权益
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