CPA会计 第二十三章财务报告 思维导图
2025-08-19 13:04:28 0 举报AI智能生成
注会会计第二十三章财务报告知识点思维导图，根据张敬富老师课程自学并整理，各位同仁既可以作为参考学习材料，也可以进一步根据自己的理解增加注释和解析。内容如有错误还望谅解。
作者其他创作
大纲/内容
财务报表概述
财务报表的定义和构成（四表一注）<br>
财务报表列报的基本要求<br>
列报基础<br>
持续经营<br>
资产负债表日起至少12个月的持续经营能力<br>
权责发生制<br>
列报一致性
依据重要性原则单独或汇总列报项目<br>
财务报表项目金额间的相互抵销<br>
报表项目应当以总额列报，项目之间不得抵消
一组类似交易、备抵科目、偶然性业务可以净额列示<br>
资产负债表
内容及结构
在我国，资产负债表采用<b>账户式结构</b>
按流动性列报<br>
资产流动性划分
归类为流动资产<br>
预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用<br>
主要为交易目的而持有<br>
预计在资产负债表日起一年内变现<br>
自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物<br>
负债流动性划分
归类为流动负债<br>
预计在一个正常营业周期中清偿<br>
主要为交易目的而持有<br>
自资产负债表日起一年内到期应予以清偿<br>
在资产负债表日没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利（<b>主观可能性不影响负债的流动性划分</b>）<br>
对资产负债表日后事项有关影响的考虑<br>
应当反映在<b>资产负债表日</b>有效的合同安排
在资<b>产负债表日或者之前</b>应遵循的契约条件
资产负债表日起一年内企业是否必须无条件清偿
资产负债表日之后的再融资、展期或提供宽限期等行为，与资产负债表日判断负债的流动性状况无关★★★<br>
一年内到期的负债
能自主展期<br>
不能自主展期<br>
仍应当归类为流动负债<br>
违反了长期借款协议的负债，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债<br>
资产负债表填列方法
根据总账科目余额填列
根据明细账科目的余额分析计算填列
应收票据/应收账款
收取合同现金流量
应收款项融资
收取合同现金流量和出售金融资产<br>
交易性金融资产
其他业务模式（如：出售模式）
超过一年到期且预期持有超过一年的
“其他非流动金融资产”项目中填列<br>
根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
长期借款
租赁负债
根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
综合运用上述填列方法分析填列
财会【2018】15号的相关规定
合同取得成本
其他流动资产
合同履约成本
摊销期限不超过一年或一个正常营业周期
存货
摊销期限在一年或以上
其他流动资产
应收退货成本
是否在一年或一个正常营业周期内出售
在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列
确认为预计负债的应付退货款
是否在一年或一个正常营业周期内清偿
在“其他流动负债”或“预计负债”中填列
利润表
内容及结构
在我国，企业利润表采用的基本上是<b>多步式结构</b>
现金流量表
内容及结构
现金流量表的内容
现金
全部库存现金
大部分银行存款
其他货币资金
现金等价物
持有的期限短、流动性强
易于转换为已知金额现金
价值变动风险很小
现金流量表结构
企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出
现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量
编制方法
直接法
间接法
现金流量的分类及列示
分类
基本分类
经营活动产生的现金流量
投资活动产生的现金流量
筹资活动产生的现金流量
判断原则
结合行业特点判断相关业务活动产生的现金流量的分类
银行承兑汇票贴现而取得的现金
是否符合金融资产终止确认条件
符合：经营活动<br>
不符合：筹资活动<br>
定期存单质押
是否存在限制，能否随时支取
有限制：不属于现金及等价物<br>
无限制：现金及等价物<br>
列示
分别按照现金流入和现金流出总额列报
现金流量表编制
所有者权益变动表
财务报表附注
分部报告
经营分部的认定
条件（同时满足）<br>
能够在日常活动中产生收入、发生费用
能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩
够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量
经营分部合并
各单项产品或劳务的性质相同或相似
生产过程的性质相同或相似
包括组织生产方式、使用的设备原料、加工方式等
客户类型相同或相似
大客户、散客户
销售产品或提供劳务的方式相同或相似
批发、零售、自产自销、委托销售、承包等
受法律、行政法规的影响相同或相似
经营范围或交易定价机制等
报告分部的确定
判断标准10%<br>
<b>收入</b>占所有分部收入合计的10%或者以上（对内对外）<br>
<b>利润（亏损）</b>的绝对额，占<b>所有盈利分部利润合计额</b>或者<b>所有亏损分部亏损合计额的绝对额</b>，两者中较大者的10%或者以上
分部<b>资产占</b>所有分部资产合计额的10%或者以上
低于10%指定<br>
管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用
分部与一个或一个以上具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的其他经营分部，合并为一个报告分部
上述两项以外的，将该经营分部的信息与其他组成部分的信息合并，作为其他项目单独披露
报告分部75%的标准<br>
确定为报告分部的经营分部的<b>对外交易收入合计额</b>占<b>合并总收入</b>比重应当达到75%
如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，直至75%<br>
可能将未达到10%的分部纳入<br>
报告分部的数量
通常不超过10个
超过10个的，应进行合并
为提供可比信息确定报告分部
上期满足条件，本期未满足
上期为满足条件，本期满足条件
分部信息的披露
以财务报表为基础披露分部信息
在附注中披露报告分部的信息
描述性信息
每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息
每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息
其他信息：如每一产品或劳务的收入，其他国家地区的收入，客户依赖度等<br>
报告分部信息总额与企业信息总额的衔接
比较信息：可比性<br>
关联方披露
关联方关系的认定
企业与该企业的母公司
直接控制
通过中间企业间接控制
企业与该企业的子公司
企业与与该企业受同一母公司控制的其他企业（B、C：是关联方关系）
企业与对该企业实施<b>共同控制</b>（包括直接和间接）<b>的投资方</b>（<b>父子、母子是关联方，父母之间不一定是关联方</b>）★★★
企业与对该企业施加<b>重大影响</b>（包括直接和间接）的投资方
企业与该企业的合营企业（★★合营企业包括合营企业的子公司）
企业与该企业的联营企业（★★联营企业包括联营企业的子公司）
企业与该企业所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业
企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业
企业与该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员
企业与该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员
董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似职能的人员等
企业与该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响（★）的其他企业（企业与企业之间）
企业与该企业设立的企业年金基金
企业与<b>为该企业提供关键管理人员服务的提供方</b>
不构成关联关系的认定★★★
与企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，
以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间
与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。（父母之间）★★★
仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系
两方或两方以上受同一方重大影响的企业之间不构成关联方★★★
联营与联营之间不构成
联营与合营之间构成
披露
<b>无论是否发生关联方交易</b>，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的<b>母公司和子公司</b>有关的信息
与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素
对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露
中期财务报告
定义
含义
“中期”：是指短于一个完整的会计年度的报告期间
内容
月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告
构成
1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.附注<br>
编制要求<br>
原则
与年度财务报告相一致的会计政策原则
重要性原则
以中期财务数据，不得以预计的年度财务数据为基础
及时性原则
很大程度上依赖于估计
要求
合并范围、合并原则、编制方法和报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致
报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息
报告中期内新增子公司的，在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围
提供合并和母公司财务报表
比较财务报表
中期财务报告的确认与计量
应当采用与年度财务报表相一致的会计政策
<b>业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，</b>除会计年度末允许预提或待摊的之外，
<b>得季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延</b>，但会计年度末允许预计或者递延的除外
附注
以“年初至本中期末”为基础进行披露，而不应当仅仅披露本中期所发生的重要交易或者事项
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