CPA会计第十三章金融工具（上）思维导图
2025-08-19 10:56:12 0 举报AI智能生成
注会会计第十三章金融工具思维导图，根据张敬富老师课程讲义自学并整理，知识点较全，各位同仁既可以作为参考学习材料，也可以进一步根据自己的理解增加注释和解析。内容如有错误还望谅解。
作者其他创作
大纲/内容
概述
形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同
金融资产
收款的权利
【应收账款】、【应收票据】
交换资产或负债的权利，如期权
衍生工具-【金融资产】
自身权益工具
非衍生工具合同
收到总金额固定，数量可变的现金或资产（现金的替代品）
【金融资产】
其他
【权益工具】
衍生工具合同
固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或资产
【权益工具】
其他情形，收到资产
【金融资产】
金融负债
付款的义务
【应付账款】、【应付票据】
交换资产或负债的义务
【衍生工具】
自身权益工具
非衍生工具合同
交付总金额固定，数量可变的现金或资产
【金融负债】
其他
【权益工具】
衍生工具合同
固定数量换固定金额
【权益工具】
其他情形，交付资产
【金融负债】
金融资产和金融负债
以摊余成本计量的金融资产：【摊】
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：【综（股）、综（债）】
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：【损（股）、损（债）】
金融资产的分类
3个业务模式
以收取合同现金流量为目标
不影响指定为该模式的情形
减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而将其出售（止损）
在出售只是偶然发生，或者单独及汇总而言出售的价值非常小（频率和价值，非双高）
出售发生在金融资产临近到期时，且接近待收取的剩余合同现金流量（几乎全部收回）
以收取合同现金流量和出售金融资产为目标
关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的
出售通常频率更高、金额更大（双高）
其他业务模式
目的是交易性的
合同现金流
满足“本金加利息”的合同现金流量的特征
“贷款市场报价利率+200基点”符合特征
“贷款市场报价利率向上浮动20%”，由于包括杠杆因素，则不符合
分类科目
以摊余成本计量的金融资产【摊】
以收取合同现金流量为目标
符合“本金+利息”的合同现金流量特征
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】
收取合同现金流量+出售该金融资产
符合“本金+利息”的现金流量特征
将非交易性的权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（股）】
该指定一经作出，不得撤销
不需计提减值准备
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【损（债）、损（股）】
【损（债）、损（股）】
交易性目的
非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的
托底科目
金融负债的分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
指定为此类的，一经作出不得撤销
不符合终止确认条件的金融资产的转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
不属于上述情形1和2的财务担保合同，以及不属于上述情形1的以低于市场利率贷款的贷款承诺
以摊余成本计量的金融负债
嵌入式衍生工具
判断主合同是否属于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的资产
符合：不应拆分核算
不符合：应当合理地判断，是否拆分核算
嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险不紧密相关
与嵌入衍生工具具有相同条款的单独工具符合衍生工具的定义
该混合合同不是【以公允价值计量且其变动计入当期损益】
金融负债和权益工具的区分
常规分类
是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
（判断一：给钱）
（判断一：给钱）
不能避免
（自己的命运掌握在别人手里）
（自己的命运掌握在别人手里）
【金融负债】
能够避免
（是否支付由自己主导）
（是否支付由自己主导）
【权益工具】
是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
（判断二：给股）
（判断二：给股）
非衍生工具
可变数量，金额固定（现金替代品）
【金融负债】
固定数量
【权益工具】
衍生工具
固定数量换固定金额
【权益工具】
其他
【金融负债】
其他情况
以固定金额的外币交换固定数量的自身权益工具进行结算，由于固定金额的外币代表的是以企业记账本位币计价的可变金额，因此不符合“固定换固定”原则
同比例发行配股权、期权或认股权证的除外
或有结算条款：指是否通过交付现金或其他金融资产进行结算，或者是否以其他导致该金融工具成为金融负债的方式进行结算
例：股权回购
结算选择权（选择用什么了结）
看涨期权
现金净额、普通股净额结算
（无条件支付现金）
（无条件支付现金）
【金融负债】
普通股总额结算
（固定金额换固定数量股票）
（固定金额换固定数量股票）
【权益工具】
合并财务报表中金融负债和权益工具的区分
将集团作为一个整体考虑是否承担了一项交付现金或其他金融资产的义务
特殊金融工具
可回收工具
一般归类为【金融负债】
发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具
【权益工具】
在母公司合并报表中的处理
个别财务表中，作为权益工具处理的特殊权益工具，对应少数股东权益部分，应当分类为金融负债
特殊金融工具的持有方不能将其归类为【综（股）】
金融负债和权益工具之间的重分类
见16章所有者权益
收益和库存股
发行方对利息、股利、利得或损失的处理
金融负债
计入当期损益【财务费用】
权益工具
相关变动利息、利得损失计入【权益】
发行方不应当确认权益工具的公允价值变动★★★
发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理
交易费用
与权益性交易相关的交易费用应当冲减资本公积，不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润★★★
库存股
回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产
库存股又将其重新出售的，反映的是不同所有者之间的转让，与回购价之间的差额计入【资本公积】不产生任何损益影响
复合金融工具
拆分
先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额
再按金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额
交易费用
按相对价值比例分摊
负债部分冲减【成本】
权益部分计入【资本公积】
转换时
负债部分不产生损益，差额计入资本公积
永续债
考虑因素
到期日
是否能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
赎回或者清算发行方能否自主决定
清偿顺序
劣后于普通债券和其他债务
没有交付现金或其他金融资产的合同义务
利率跳升和间接义务
发行方需考虑是否有可赎回可能性
不赎回+利息跳升次数有限+利率未超过同类型水平
不构成间接义务
【其他权益工具】
封顶利率超过同类型水平
构成间接义务，赎回可能性大
【金融负债】
持有方账务处理
属于权益工具投资
通常【损（股）】
符合条件时可分类为【综（股）】
不属于权益工具投资
【摊、综（债）、损（债）】
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